6月10日，十三屆全國人大常委會第二十九次會議表決通過《中華人民共和國印花稅法》，該法總體上維持現(xiàn)行稅制框架不變，適當(dāng)簡并稅目稅率、減輕稅負(fù)，將于2022年7月1日起施行。其中，證券交易印花稅正式寫入印花稅法、個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單免征印花稅等話題備受社會關(guān)注。
印花稅法正式頒布后，我國現(xiàn)行18個稅種中已有12個稅種制定了法律。
什么是印花稅？將《中華人民共和國印花稅暫行條例》上升為法律，有何意義？印花稅法有哪些亮點？近日，民主與法制社記者邀請專家學(xué)者對此進(jìn)行了解讀。
落實稅收法定原則的重要舉措
什么是印花稅？簡單來說，就是對經(jīng)濟活動相關(guān)的應(yīng)稅經(jīng)濟憑證征稅。數(shù)據(jù)顯示，1988年至2020年，全國累計征收印花稅超過2.9萬億元。其中，一般印花稅收入約1.2萬億元，占比41.55%；證券交易印花稅收入約1.7萬億元，占比58.45%。2020年，全國印花稅收入為3087億元。
受訪專家學(xué)者表示，印花稅法的頒布，有利于完善印花稅法律制度，增強其科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，有利于構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要的現(xiàn)代財稅制度，有利于深化改革開放和推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
西北政法大學(xué)經(jīng)濟法學(xué)院副教授席曉娟說，黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”的重要改革任務(wù)，2015年《中華人民共和國立法法》修改后也明確規(guī)定，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律。同年出臺的《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》規(guī)定，與稅制改革相關(guān)的稅種，將配合稅制改革進(jìn)程，適時將相關(guān)稅收條例上升為法律，并相應(yīng)廢止有關(guān)稅收條例。
席曉娟表示，《中華人民共和國印花稅暫行條例》1988年起實施，按照全國人大常委會立法時間安排，上升為印花稅法是落實稅收法定原則的重要舉措。
中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會常務(wù)副秘書長、中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟法學(xué)院教授翟繼光認(rèn)為，印花稅法的出臺意味著落實稅收法定原則的任務(wù)已經(jīng)取得實質(zhì)性勝利。
值得關(guān)注的是，印花稅法將“證券交易印花稅”納入規(guī)制。印花稅法第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅�！�
對此，華東政法大學(xué)經(jīng)濟法學(xué)院副教授李慈強表示，證券交易印花稅在我國印花稅中占比高，近年來，理論界一直建議將證券交易印花稅入法，此次立法積極回應(yīng)了這一呼聲。在稅收法定原則指導(dǎo)下，證券交易印花稅由之前的條例改為法律進(jìn)行規(guī)范，使其在稅率調(diào)整、征收范圍等方面將遵循更嚴(yán)格的程序，這對提高證券交易印花稅的科學(xué)性、權(quán)威性等具有重要作用。
“過去，稅制改革中，我國曾有開征證券交易稅的計劃，但鑒于當(dāng)時證券市場還不成熟，該稅種沒有開征。目前，我國對證券交易中的股票交易征收印花稅。印花稅法把我國現(xiàn)行的比較成熟的證券（股票）交易印花稅明確寫入法律，一方面固定了現(xiàn)行稅收政策，另一方面相當(dāng)于宣告短期內(nèi)不會開征證券交易稅。證券交易印花稅稅制簡潔明了、稅負(fù)較輕，有利于我國證券市場的健康發(fā)展�！钡岳^光說。
席曉娟說，征收證券交易印花稅對證券市場價格產(chǎn)生直接影響。2008年9月證券交易印花稅再次由雙邊征收改為單邊征收，稅率降至1‰，即出讓方按1‰的稅率繳納，買方不再征收�！坝』ǘ惙ɡ^續(xù)采用由出讓方按1‰的稅率單邊征收，旨在降低交易成本，鼓勵長期投資，有利于促進(jìn)證券市場的長線、穩(wěn)定、健康發(fā)展�！�
體現(xiàn)對新經(jīng)濟形態(tài)支持
和《中華人民共和國印花稅暫行條例》相比，印花稅法規(guī)定的免征印花稅憑證的類型由3種增加到9種，其中保留并修改3種，新增6種，新增的包括“農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同”“非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同”和“個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單”等。
翟繼光表示，印花稅法在繼承現(xiàn)行印花稅免征政策的同時，結(jié)合時代發(fā)展的特點，增加了電子訂單免稅的規(guī)定。這既明確回答了目前是否對電子訂單征稅的問題，也是對新經(jīng)濟形態(tài)的支持�！皞�人簽訂的電子商務(wù)訂單數(shù)量大、涉及主體多，如果征稅，必然會提高電子商務(wù)交易的成本，加大稅務(wù)機關(guān)征管的成本，與印花稅‘優(yōu)良稅種’的屬性有所背離。因此，免稅是綜合各種因素考慮的結(jié)果�！�
席曉娟認(rèn)為，近年來，我國網(wǎng)絡(luò)零售市場規(guī)模持續(xù)擴大。這有效降低了生產(chǎn)企業(yè)和消費者的相關(guān)成本，提高了企業(yè)競爭力，加快了商品流通，增強了市場活力。免稅可以減輕個人從事電子商務(wù)經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)，可以使其在助推消費升級、增加城鄉(xiāng)就業(yè)、提高開放水平、助力脫貧攻堅等方面發(fā)揮積極作用。
李慈強表示，印花稅法以詳細(xì)列舉的方式規(guī)定應(yīng)稅憑證的副本或者抄本等憑證免征印花稅，同時規(guī)定有關(guān)部門可以根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展需要，對居民住房需求保障，企業(yè)改制重組、破產(chǎn)，支持小型微型企業(yè)發(fā)展等減征或者免征印花稅，這體現(xiàn)了立法封閉性與開放性的有機結(jié)合。
翟繼光解釋說，這是因為印花稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟社會發(fā)展中有重要作用，為了提高政策的效率，必須賦予有關(guān)部門擁有相應(yīng)的調(diào)整權(quán)。
讓傳統(tǒng)稅種獲“新生”
印花稅之所以叫“印花”稅，是因為早期采取“印花”的方式證明已經(jīng)納稅，后來采取粘貼“印花稅票”的方式納稅。這種納稅模式目前已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代社會通過銀行直接扣劃稅款的納稅方式。對此，印花稅法第十七條規(guī)定，印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務(wù)機關(guān)依法開具其他完稅憑證的方式繳納。
“印花稅法在保留粘貼‘印花稅票’這種傳統(tǒng)方式的同時，鼓勵企業(yè)采取與其他稅種相同的方式納稅。它讓一個古老的傳統(tǒng)稅種獲得了新生。”翟繼光說。
李慈強認(rèn)為，印花稅法擯棄了之前印花稅統(tǒng)一采用紙質(zhì)貼花的納稅方式，主動適應(yīng)電子憑證的發(fā)展需要，有利于進(jìn)一步降低稅收征管成本、提升納稅便利度。在他看來，印花稅法緊跟立法實際，在民法典實施后，根據(jù)民法典合同編相關(guān)的規(guī)定對涉及的合同種類和內(nèi)容作了相應(yīng)修改，例如將購銷合同改為買賣合同、加工承攬合同改為承攬合同；增加融資租賃合同等，這體現(xiàn)了立法與時俱進(jìn)的特點。
席曉娟介紹，為了保持稅制運行平穩(wěn)，印花稅法立法遵循稅制平移原則，在保持現(xiàn)行印花稅的稅制框架及稅負(fù)水平基本不變的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展實際需要，對印花稅的稅法要素進(jìn)行了必要調(diào)整。例如，新增納稅主體，調(diào)整印花稅稅目，在第五條明確計稅依據(jù)的一般規(guī)定，在第六條、第七條明確計稅依據(jù)的特殊規(guī)定，在第十三條明確了納稅地點等。
“印花稅法還有一大亮點是降低了五項應(yīng)稅合同的印花稅稅率�！崩畲葟娬J(rèn)為，這一方面體現(xiàn)了穩(wěn)定性的立法原則，將印花稅暫行條例平移上升為法律，避免大幅變動，符合社會各界對立法的預(yù)期；另一方面，有選擇性地降低承攬合同，建設(shè)工程合同，運輸合同，商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，營業(yè)賬簿等五項應(yīng)稅合同的印花稅稅率，進(jìn)一步降低交易成本，減輕建筑、運輸?shù)绕髽I(yè)負(fù)擔(dān)，對增強企業(yè)競爭力、促進(jìn)相關(guān)行業(yè)尤其是知識產(chǎn)權(quán)的快速流轉(zhuǎn)與高效運用具有積極的導(dǎo)向作用。這體現(xiàn)了印花稅法的政策導(dǎo)向、立法指引作用。
“印花稅法將這些年降低稅負(fù)的改革以法律形式固定下來，使得印花稅的‘優(yōu)良屬性’更加明顯�！钡岳^光說。