在相當長的一個歷史時期，受限于計劃經(jīng)濟體制和社會法治觀念，我國的財稅法并不甚發(fā)達。近十年來，在全國人大常委會的主導和社會各界的推動下，相關的財稅立法不斷推進。從個人所得稅法工薪扣除標準的三次提高，到統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的出臺，從停征利息稅到房產(chǎn)稅改革試點、“營業(yè)稅改增值稅試點”的討論，再到對預算法修改所展開的熱烈討論，相關的法律、法規(guī)也不斷出臺，作為社會“神經(jīng)”的稅收立法越來越引起民眾的關注。
作為一名財稅法學人，我非常榮幸地見證了近十余年來中國財稅立法的輝煌成就，并參加到這一歷史進程中來。
個人所得稅工薪扣除標準調整是開門立法的典范
個人所得稅法直接關系到千家萬戶的切身經(jīng)濟利益，因此，個人所得稅法的每一次調整都引起了人們的廣泛關注和熱烈討論。我國現(xiàn)行的個人所得稅法，在經(jīng)過幾次修改之后，雖然仍然有“立法條文粗疏”等問題，但總體上看，在立法的科學性、民主性上確實已經(jīng)有相當程度的提高，從而更有利于實現(xiàn)納稅人之間的稅負公平。
在對個人所得稅法的修改歷程中，對工薪所得扣除標準的調整，在社會上引起了極為熱烈的反響。在這個過程當中，2005年8月28日，全國人大法律委員會、財經(jīng)委員會和全國人大常委會法工委聯(lián)合發(fā)文，決定就個人所得稅法修正案（草案）有關工薪所得扣除標準舉行聽證會。這是全國人大常委會舉行的第一次立法聽證會，也是新中國歷史上首次舉行立法聽證會，可以說是具有里程碑意義的。確實，當時的各大媒體都對本次立法聽證會給予了熱烈的關注，并進行了大篇幅的報道。
當時，圍繞工薪所得扣除標準問題，主要討論的問題是:是否進一步提高草案中設定的1500元標準?扣除標準全國是否統(tǒng)一？考慮到稅收立法對于公民基本權利保護的重要性，也考慮到財稅法學者應當發(fā)揮歷史賦予自身的使命，我在聽證會報名截止前兩天時填寫了報名表。
我有幸作為二十位聽證陳述人之一，也是唯一的法學教授。在參加本次聽證會之前，我作了比較充分的準備，主要是對草案作了比較細致的研讀，與眾多學者、實務界人士以及政府官員交換了意見，在這個基礎上，我逐步形成了自己的看法，并圍繞它們形成了若干篇學術論文。
在聽證會上，我從人權保障的角度出發(fā)，提出費用扣除標準的確定不能、也不應該脫離對公民基本人權保障的考慮。如果費用扣除標準定得過低，是不利于保障公民的生存權和發(fā)展權的。然后，我從實證分析的角度，具體探討了現(xiàn)實情況下，合理的費用扣除標準應當是多少。這主要是建立在對北京、上海、天津、沈陽、西安、武漢和成都7個具有區(qū)域代表性的城市的居民的平均基本生活水平進行調查的基礎之上。我在對數(shù)據(jù)進行處理和分析的過程中，不僅考慮到人們的社會心理承受能力，也考慮到了我國財政的承受能力，故提出將扣除標準提高到1600元的建議。此外，我還從稅收立法權的基本法理的角度出發(fā)，提出工薪所得扣除標準的確定本質上屬于稅收立法權的范疇。因此，全國范圍內在這一問題上應當是統(tǒng)一的。后來，立法機關在對個人所得稅法進行修改時，采納了我在聽證會上提出的建議。
其后，我又分別參加了2007年和2011年全國人大常委會法工委舉行的個人所得稅法修改專家座談會。
兩稅合并成企業(yè)所得稅制優(yōu)化的里程碑
自20世紀80年代以來，為了適應改革開放的需要，我國按不同的資金來源和企業(yè)性質分別立法，實行的是內外有別、內內有別的企業(yè)所得稅制度。1991年4月，第七屆全國人民代表大會第四次會議通過了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，同時廢止了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《外國企業(yè)所得稅法》。1993年國務院將適用于內資企業(yè)的《國營企業(yè)所得稅暫行條例》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一合并為《企業(yè)所得稅暫行條例》。這樣，我國便形成了分別適用于內資、外資企業(yè)的兩套所得稅制度。
應當說，相較于20世紀80年代的情況，這種分別適用于內資、外資企業(yè)的所得稅制度，有一定的進步性，但隨著我國改革開放的不斷深入，這種企業(yè)所得稅制也表現(xiàn)出很多問題。主要是并行的兩套企業(yè)所得稅制造成內、外資企業(yè)的差異性稅收負擔，這有違稅收公平的精神。同時，這種內外有別的企業(yè)所得稅制成為避稅的重要途徑，造成稅款的大量流失，且以行政法規(guī)、規(guī)章為主的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件難以適應經(jīng)濟社會發(fā)展的趨勢。在這種情況下，我在很多學術會議上都呼吁合并內外資企業(yè)所得稅制。
2004年，根據(jù)黨的十六屆三中全會關于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，財政部、國家稅務總局和國務院法制辦共同起草了《企業(yè)所得稅法(征求意見稿)》，書面征求了全國人大財經(jīng)委、全國人大常委會法工委、預算工委、各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府以及國務院有關部門的意見。同年8月，財政部、國家稅務總局將該企業(yè)所得稅法的草案提交給國務院。
在這種形勢下，一場圍繞內外資企業(yè)所得稅并軌的利益博弈隨即展開。2005年初，54家在華跨國公司聯(lián)合提交《在華投資的跨國公司對新企業(yè)所得稅法的若干看法》，提出希望兩法并軌后繼續(xù)給予外資公司一定的稅收優(yōu)惠。同年8月，商務部發(fā)布1-7月全國吸收外商直接投資情況報告后，建議兩稅合并緩行。在多重阻力之下，兩稅合并的進程有所延緩，直到2006年，兩稅合并方案在全國人大常委會年度立法計劃中獲得通過；10月，第十屆全國人大常委會第25次會議對企業(yè)所得稅法(草案)進行審議，提出修改意見后，提請十屆全國人大五次會議審議。2007年3月，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了企業(yè)所得稅法。
在這個立法進程中，我和全國的財稅法學人，履行了作為法學學者的責任，積極地推動了兩稅合并這一歷史進程。這其中，我應全國人大常委會之邀請于2006年10月31日給吳邦國委員長和全國人大常委會的委員講授法制課《我國的稅收法律制度》，評價了我國的稅收法制建設。我在講座中重點談及了制定統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的必要性，詳細分析了稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠、反避稅、過渡期等重要問題。講座受到了全國人大常委會的好評，也在一定程度上推動了統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的制定。其后，我的講稿作為2007年3月第十屆全國人民代表大會第五次會議代表審議《企業(yè)所得稅法》的重要參考�！�
總體上看，近十年來，我國的稅收法治進程取得了長足的進步，除了上述兩部立法外，對預算法、稅收征收管理法的修改，對車船稅法的制定，房產(chǎn)稅和資源稅改革的討論，以及“營業(yè)稅改增值稅試點”等問題，都成為了社會的焦點。這些都是積極的現(xiàn)象，說明公民意識到自己的納稅人身份，有意識地參與到國家財稅生活中來，盡力推動我國財稅法治的歷史進程。尤其可喜的是，國家立法機關也順應時勢，大力推動著財稅立法，不斷深化財稅體制的改革。我相信，稅收法治一定能成為我國法治社會的突破口!
（法制日報記者陳 晶整理、撰寫）
大事記
1991年4月 第七屆全國人民代表大會第四次會議通過了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。
1993年12月 國務院發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。
2001年4月 全國人民代表大會常務委員會修訂通過《中華人民共和國稅收征收管理法》。
2002年9月 國務院公布《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》。
2005年10月 全國人民代表大會常務委員會通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。
2005年12月 全國人民代表大會常務委員會通過《關于廢止〈中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例〉的決定》，據(jù)此，《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》自2006年1月1日起廢止。
2007年3月 全國人民代表大會通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，實行內、外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。
2007年6月 全國人民代表大會常務委員會通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。
2007年12月 全國人民代表大會常務委員會通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。
2011年6月 全國人民代表大會常務委員會通過《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。
2011年12月 預算法修正案草案提交全國人大常委會初次審議。
2012年6月 預算法修正案草案二審稿提交十一屆全國人大常委會第27次會議審議，并于同年7月5日至8月5日，面向社會公眾征求意見。