采訪時(shí)間：2005年
今年全國稅收宣傳月依然沿續(xù)了2003年、2004年的主題——“依法誠信納稅，共建小康社會”。近日記者圍繞有關(guān)“依法誠信納稅”的一系列問題，采訪了北京大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，北京大學(xué)財(cái)經(jīng)法研究中心主任劉劍文。
記者：全國稅收宣傳月活動從1992年起至今已連續(xù)開展14個年頭了。但目前還是存在依法誠信納稅意識比較淡薄，稅收流失問題比較嚴(yán)重，涉稅違法案件時(shí)有發(fā)生的現(xiàn)象。對此您如何看待？
劉劍文：首先應(yīng)該看到，通過多年的努力，包括全國稅收宣傳月活動的廣泛開展，依法納稅、誠信納稅的觀念正逐步深入人心。全國稅收宣傳月作為稅收宣傳的固定形式，也為越來越多的人們所熟識。這項(xiàng)活動的開展對提高全社會的納稅意識、宣傳稅收法律法規(guī)、營造良好的依法治稅環(huán)境，都起到了重要的推動作用。但也應(yīng)該注意到，要實(shí)現(xiàn)依法誠信納稅，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，以及每年一次的稅收宣傳月活動是不夠的，需要全社會多方面的共同努力。
記者：目前有哪些因素影響公民依法誠信納稅？
劉劍文：可以說是多方面的，其中有經(jīng)濟(jì)方面的原因，也有政治、歷史、文化方面等原因。
從經(jīng)濟(jì)上看，中國老百姓的收入普遍不是很高，而稅法是涉及老百姓的財(cái)產(chǎn)及利益的。在經(jīng)濟(jì)不是很發(fā)達(dá)，甚至有些地方連最基本的溫飽問題都沒有解決的情況下，老百姓肯定首先考慮自己最基本的利益，而不是納稅�？梢�，依法誠信納稅目前在我國還沒有建立起牢固的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
從政治上看，長期以來，我們國家比較忽視對納稅人權(quán)利的保護(hù)，更多強(qiáng)調(diào)的是納稅人的義務(wù)。沒有樹立和宣傳“國家要給納稅人提供公共產(chǎn)品，而公共產(chǎn)品的資金來源是納稅人”的觀念。國家給人的感覺是抽象的、空洞的。作為一個民主與法制的國家，當(dāng)然強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，但更重要的是應(yīng)該強(qiáng)調(diào)納稅人的權(quán)利。因?yàn)橐坏?quán)利與義務(wù)失衡，就會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上的失衡。政府應(yīng)該讓納稅人體會到，他們在盡義務(wù)的同時(shí)，也在享受權(quán)利。
從歷史文化的角度看，我國歷代王朝在制定法律時(shí)，都較少考慮人民的權(quán)利。中國幾千年的歷史中，多少次農(nóng)民起義都是為了反對統(tǒng)治者的苛捐雜稅。這種傳統(tǒng)文化背景下，使人往往把稅收與暴政聯(lián)系起來。老百姓“天生”對稅收就有一種逆反心理。
目前我們國家尚未建立起完整的稅收法制，稅收立法比較落后，是依法誠信納稅存在問題的一個重要原因。自1992年中共十四大明確提出建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的改革目標(biāo)以來，我國已初步建立了基本的法律體系，但財(cái)稅方面，特別是稅法的立法還很滯后，與市場經(jīng)濟(jì)的要求相差甚遠(yuǎn)。我國共有25個稅種，但由國家立法機(jī)關(guān)制定的稅種法只有兩個。一個是《個人所得稅法》，一個是《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。雖然《農(nóng)業(yè)稅條例》也是全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅種法，但它從1958年誕生到現(xiàn)在經(jīng)歷了40多年，內(nèi)容已經(jīng)過時(shí)，明年農(nóng)業(yè)稅就要全部取消了。在程序法方面就有一個《稅收征管法》。在稅法體系中行政法規(guī)占主導(dǎo)，如流轉(zhuǎn)稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都是條例，甚至沒有一部統(tǒng)率各層次和各門類法律法規(guī)的稅收基本法，即稅法通則。
市場經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)保護(hù)合法的私有財(cái)產(chǎn)。稅法與民法都涉及私有財(cái)產(chǎn)的保護(hù)，但方式有所不同。民法是從積極意義上保護(hù)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)，稅法上則是從消極意義上，即國家通過限制政府的征稅權(quán)，來保護(hù)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)。前面我們提到，我國稅法體系中，大量都是行政法規(guī)，其效力、檔次級別都較低。在老百姓看來，行政法規(guī)就是政策，政策就意味著剛性差，容易變。這讓他們很難提高對稅法的信任度和遵從度。稅法只有通過全國人大或全國人大常委會制定，并且充分考慮了納稅人的承受能力，才會得到老百姓的擁護(hù)。
其實(shí)，誠信問題不光發(fā)生在納稅方面。試想在社會充斥著企業(yè)欠債不還、假冒偽劣商品肆虐等誠信缺失問題的情況下，納稅人的誠信意識怎么可能風(fēng)景獨(dú)好呢？如果誠信形成了一個體系，既是一種道德準(zhǔn)則，又是一個法律準(zhǔn)則，那么在納稅方面，納稅人就會較好地做到誠信。
記者：世界上一些國家有良好的誠信納稅氛圍，在這方面國外有哪些經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒？
劉劍文：一方面是因?yàn)檫@些國家有堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。另一方面是這些國家都有完善的稅收法律體系，特別是實(shí)行了稅收立憲�？v覽世界各國憲法，均有關(guān)于稅收立憲的條款，并且內(nèi)容很多，對稅的開征、減免退都有詳細(xì)、明確的規(guī)定。相比之下，我國現(xiàn)行憲法關(guān)于稅收立憲規(guī)定存在諸多缺陷。目前我國憲法關(guān)于稅收的條款只有一條，即第56條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來看，稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的。我國憲法關(guān)于稅收立憲的缺失，導(dǎo)致了我國稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo)，而法律占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代潮流之時(shí)，大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢在必行�？v觀世界各國憲法，像我國憲法僅規(guī)定公民的納稅義務(wù)，卻沒有規(guī)定國家征稅權(quán)行使的也不多見。因此，為提高我國憲法在世界上的形象，稅收立憲也是勢在必行。
此外，誠信納稅在這些國家做得好，與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)有關(guān)。稅是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，只有市場經(jīng)濟(jì)很發(fā)達(dá)才有稅的問題。在發(fā)達(dá)國家，有一個說法叫“國家無產(chǎn)人民有產(chǎn)”。意思是國家是人民的國家，國家是納稅人的國家，國家的財(cái)產(chǎn)就是人民的財(cái)產(chǎn)。而我國長期以來實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，你需要什么東西國家給你，你的勞動所得都交給國家，不存在稅的問題。正是因?yàn)槭?SPAN lang=EN-US>“稅收無用論”的長期影響，很多人對稅收存在的必要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識。國家有產(chǎn)人民無產(chǎn)，也使很多人認(rèn)為反正財(cái)產(chǎn)是國家的，不要白不要，以致貪污、受賄行為嚴(yán)重。如果國家財(cái)產(chǎn)是人民的、是納稅人的，政府在分配、使用國家財(cái)產(chǎn)時(shí)，就會受到納稅人嚴(yán)密的監(jiān)督。......