稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場基礎、安全保障與場景應用
黨的十九屆四中全會提出，將數(shù)據(jù)作為一項新的生產(chǎn)要素參與市場分配。這既是對近年來數(shù)據(jù)為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式提供新動力支撐的深刻認識，也是對數(shù)據(jù)成為重要創(chuàng)新方向和產(chǎn)業(yè)形態(tài)的未來預判。2020年4月，中共中央、國務院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》直接將數(shù)據(jù)納入生產(chǎn)要素范圍，明確加快培育數(shù)據(jù)要素市場。2020年10月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《深圳建設中國特色社會主義先行示范區(qū)綜合改革試點實施方案（2020－2025年）》，明確提出率先完善數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)制度、探索數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)保護和利用新機制，建立數(shù)據(jù)隱私保護制度。2020年11月，中共中央《關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標的建議》進一步提出要加快數(shù)字化發(fā)展，建立數(shù)據(jù)資源產(chǎn)權(quán)、交易流通、跨境傳輸和安全保護等基礎制度和標準規(guī)范，推動數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用。在中國的稅收治理實踐中，隨著“金稅三期”的深化、“金稅四期”的啟動以及政務數(shù)據(jù)系統(tǒng)的深度開發(fā)與共享聯(lián)動，稅務部門擁有了海量的納稅人稅務數(shù)據(jù)，其對在稅收征管、服務、稽查、執(zhí)法以及委托第三方進行數(shù)據(jù)管理和開發(fā)過程中的形成、整理的納稅人稅務數(shù)據(jù)和衍生的涉稅數(shù)據(jù)如何進行科學、合法、有效地管理，在依法確權(quán)、科學評估、良善運行基礎上有效建立數(shù)據(jù)隱私權(quán)保護制度，充分發(fā)揮稅務領(lǐng)域數(shù)據(jù)要素的市場化功能和社會治理要求，是當前稅務部門和政府數(shù)據(jù)管理部門面對的重要課題。
前提基礎：稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的法律確權(quán)與價值評估
《數(shù)據(jù)安全法（草案）》第3條規(guī)定，“數(shù)據(jù)是指任何以電子或者非電子形式對信息的記錄。數(shù)據(jù)活動是指數(shù)據(jù)的收集、存儲、加工、使用、提供、交易、公開等行為�！痹诙悇疹I(lǐng)域，稅務數(shù)據(jù)則是指政府及納稅人在稅收征納過程中產(chǎn)生的各種數(shù)值及其組合，是稅務信息的原始素材和客觀表達，具體涵蓋納稅人基礎數(shù)據(jù)、會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)、電子納稅數(shù)據(jù)、調(diào)查記錄及工作底稿數(shù)據(jù)等諸方面，常以電子化記錄的方式予以體現(xiàn)。通常認為，當某種類別或某種性質(zhì)的數(shù)據(jù)具有權(quán)屬明確、可衡量的經(jīng)濟利益以及客觀稀缺性等典型特征時，也就具有經(jīng)濟學意義上的資產(chǎn)屬性了。原則上，稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)是政府機構(gòu)、企業(yè)及其他組織擁有或控制，并能為其帶來未來利益的稅務數(shù)據(jù)資源。稅務數(shù)據(jù)的最初來源是納稅人本身，而稅務機關(guān)及其委托的第三方則在征管服務和數(shù)據(jù)管理過程中形成了更加多元化、類型化和結(jié)構(gòu)化的稅務數(shù)據(jù)。而當這些稅務數(shù)據(jù)達到足夠多的時候，通過梳理識別、關(guān)聯(lián)分析和智能計算的大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以獲知市場主體個體、群體和整體層面上的相關(guān)信息承載、結(jié)構(gòu)特征和行為偏好，其對社會網(wǎng)格的精準治理、經(jīng)濟景氣和政策效果的宏觀分析、特定商業(yè)機會分析與捕捉都存在明顯的價值功用。
資產(chǎn)稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)在當前的稅收治理中具有非常重要的地位，其權(quán)屬問題更是當前稅務數(shù)據(jù)研究的前提和核心。以個人所得稅APP為例，一方面自然人納稅人在APP上快捷便利地進行了信息填報和個稅申報，另一方面稅務機關(guān)通過系統(tǒng)后臺得到了納稅人家庭生活場景的相關(guān)數(shù)據(jù)，可以對特定收入、不同家庭情況和不同地區(qū)的納稅人進行精準畫像，這些數(shù)據(jù)不僅可以反饋個稅改革的效果并提升后續(xù)立法效能，而且有利于據(jù)此完善我國人口、教育、房貸、醫(yī)療、養(yǎng)老等宏觀社會政策。因此，有必要對稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行準確的法律定位并在此基礎上實施有效的法律控制，并在尊重數(shù)據(jù)隱私權(quán)的基礎上以構(gòu)建稅務數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素的法治化分配規(guī)則。通常認為，納稅人在納稅申報和接受稅務管理過程中形成的可個體化識別數(shù)據(jù)屬于納稅人所有，而稅務機關(guān)及受委托的第三方在整理、組合和分析這些數(shù)據(jù)而形成的非可識別的稅務數(shù)據(jù)歸稅務機關(guān)所有或可歸類為某種公共產(chǎn)品。至于稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的評估，則可以根據(jù)成本法、收益法和市場法等公認的定價模式進行嘗試性估值和確認式檢驗。一方面，可以通過政府立法的方式在數(shù)據(jù)確權(quán)的基礎上指導數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價的形成機制；另一方面，稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)也需要在客觀真實的市場交換和流通中形成其客觀有效的實際價值。
安全保障：稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的技術(shù)安全與制度安全
目前，中國經(jīng)濟進入了大數(shù)據(jù)時代的“新常態(tài)”，數(shù)據(jù)作為經(jīng)濟增長的新動力，迫切需要一種相對規(guī)范的稅務數(shù)據(jù)采集、管理、使用和運行模式，并通過立法來保證稅務數(shù)據(jù)在技術(shù)上的安全性和在經(jīng)濟上的效益性。站在政府和稅務機關(guān)的角度，稅務數(shù)據(jù)取得的全面性、完整性、真實性和及時性顯得尤為重要，并能在脫敏化之后作為政務系統(tǒng)公共信息共享開放并有效使用。與此同時，稅務數(shù)據(jù)得以資產(chǎn)化和效用化的前提是對原始的稅務數(shù)據(jù)進行了大數(shù)據(jù)技術(shù)的整合與加工，并形成了功能更為具體、特征更為清晰、價值更易評估的市場交易預期。綜合來看，稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值實現(xiàn)需要建立在三個重要基礎之上：一是技術(shù)上的標準統(tǒng)一，二是法律上的權(quán)屬清晰，三是運行上的安全有序。首先，需要通過國家政務數(shù)據(jù)管理機制，統(tǒng)一數(shù)據(jù)交換的標準和口徑，明確涉稅數(shù)據(jù)的權(quán)屬及價值權(quán)重、共享的職權(quán)依據(jù)和使用限制，打破部門之間的數(shù)據(jù)割據(jù)和效率低下狀態(tài)。其次，需要明確哪些類型的稅務數(shù)據(jù)可以作為脫敏數(shù)據(jù)進入可供政府部門或市場化分享的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并能夠在此基礎上對進行市場的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行科學地價格評估，同時亦需要有明確的制度規(guī)范以指引相關(guān)權(quán)利受到侵犯時如有效尋求救濟。再次，在數(shù)字時代的要素運行中信息安全最為重要，一方面是技術(shù)規(guī)則本身的成熟度以及是否有自我保護和糾正的功能，另一方面是對于違反規(guī)則的市場主體或相關(guān)責任人能有與過錯及損失程度相匹配的懲戒機制。
從促進全要素流通以及市場開放共享的角度來看，非保密的涉稅數(shù)據(jù)資產(chǎn)的妥適開放應建立在以自由開放為原則，受控開放為例外的制度基礎上。在某種意義上，稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的開放共享亦是為了更好地促進作為社會公眾的全體納稅人的公共利益。將涉及個人隱私、企業(yè)商業(yè)秘密等稅務信息中的“可識別”因子或鏈接點在數(shù)據(jù)技術(shù)上加以剔除，可以在確保信息安全的基礎上有效實現(xiàn)稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)在特定范圍內(nèi)的開放共享。這也意味著，相關(guān)立法和制度設計應當在積極促成稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易流轉(zhuǎn)和開放共享的同時，嚴格遵循個人隱私、個人數(shù)據(jù)保護、商業(yè)秘密等權(quán)益保護和數(shù)據(jù)治理基本原則。我國可以參照美國2015年《網(wǎng)絡安全法》和2018歐盟《通用數(shù)據(jù)保護條例》的做法，在現(xiàn)行《網(wǎng)絡安全法》等法律法規(guī)基礎上對網(wǎng)絡安全信息共享的參與主體、共享方式、實施和審查監(jiān)督程序、組織機構(gòu)、責任豁免及隱私保護等事項進行補充規(guī)定，并引入數(shù)據(jù)被遺忘權(quán)、可攜帶權(quán)等，全面提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)的保護力度。與此同時，加快出臺《數(shù)據(jù)資產(chǎn)法》，或在即將出臺的《個人信息保護法》《數(shù)據(jù)安全法》中，進一步對數(shù)據(jù)權(quán)屬問題予以明確，包括數(shù)據(jù)使用權(quán)、數(shù)據(jù)收益權(quán)、數(shù)據(jù)共享權(quán)、數(shù)據(jù)知情權(quán)、數(shù)據(jù)更正權(quán)等，并制定稅務領(lǐng)域的特定規(guī)范和適用細則。
社會應用：稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的政府應用與商業(yè)應用
站在促進公共利益和建設共享經(jīng)濟的立場上，若日常稅務管理過程中形成的數(shù)據(jù)信息有利于提升稅務征管效能、推動技術(shù)進步和宏觀經(jīng)濟管理的，在遵循合法、正當、必要原則或在納稅人同意基礎上，賦予該類數(shù)據(jù)一定的社會屬性，用于指導稅務征管服務、預測經(jīng)濟數(shù)據(jù)等特定社會目的，是具有法律邏輯上的合理性和正當性的。在確保納稅人隱私安全和數(shù)據(jù)安全的前提下，給予稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)要素適當?shù)拈_放性定位，能夠有效發(fā)揮稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的社會治理效能和價值外溢效應。稅務部門通過對掌握的海量稅務數(shù)據(jù)資源進行分析，并將相關(guān)結(jié)論和建議應用于稅收風險管理、違法線索識別和稅收經(jīng)濟政策決策，無疑能有效提升稅務征管的實際績效，發(fā)揮稅收治理在國家治理中的基礎和支柱性功能。政府宏觀經(jīng)濟和社會建設管理部門也可以通過對稅收經(jīng)濟數(shù)據(jù)的分析，得出未來經(jīng)濟社會政策制定的建議走向和參考路徑。也即，政府及其相關(guān)主管部門可以通過對稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合理使用，實現(xiàn)公共行政管理和社會治理能力的轉(zhuǎn)型與躍升。目前，稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的政府應用并無太大的爭議，更多的關(guān)注點是如何保障相關(guān)的數(shù)據(jù)共享機制能為政府決策充分賦能。
數(shù)據(jù)資產(chǎn)化將深刻影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)格局，數(shù)據(jù)所有權(quán)和其產(chǎn)生的利益分配問題將會越來越深化，以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為核心的商業(yè)模式將會越來越受到青睞，并開始孵化數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場。那么，稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)能否應用于商業(yè)行為中來？回答這個問題，需要優(yōu)先尊重納稅人在涉稅數(shù)據(jù)上的基本權(quán)利，比如隱私權(quán)、訪問或攜帶上同意權(quán)等等。以企業(yè)涉稅信息為例，銀行可以在遵循相關(guān)規(guī)定和納稅人同意前提下，通過稅務機關(guān)提取或納稅人自行提供相關(guān)的稅務申報和繳納信息，證明日常經(jīng)營的合規(guī)性和可持續(xù)盈利性，以此來決定是否發(fā)放貸款及其具體的審批額度，這其實就是一種稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)的商業(yè)化應用。又比如，在稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)及價值化的前提下，通過提煉和分析脫敏后的“不可識別”納稅人數(shù)據(jù)信息，可以得出特定群體在特定時間下的行動特征和消費取向，并應用于產(chǎn)品設計優(yōu)化、市場渠道改進和價格政策的重新設定等商業(yè)決策。當然，稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)不同于其他的私人或公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其在產(chǎn)生方式、管理機制和信息承載密度存在較大差異性，需要有相對獨特的法律制度來進行調(diào)整。當前社會處于數(shù)據(jù)賦能經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的時代，如何在保護納稅人信息安全的前提下合法有效使用納稅人數(shù)據(jù)，提升數(shù)據(jù)的社會經(jīng)濟效能將成為國家治理的重要課題。