財(cái)稅是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)稅體制改革是經(jīng)濟(jì)體制改革的重要突破口。黨的十八大以來(lái)，中央高度重視財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法治建設(shè)，堅(jiān)持協(xié)同推進(jìn)財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法治建設(shè)，取得了顯著成效。黨的十八大報(bào)告提出，“加快改革財(cái)稅體制”，對(duì)新時(shí)代財(cái)稅體制改革提出了新要求。黨的十八屆三中全會(huì)明確指出，“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，從國(guó)家治理的全局高度對(duì)新時(shí)代財(cái)政的性質(zhì)與功能進(jìn)行了精準(zhǔn)定位，為新一輪財(cái)稅體制改革的順利推進(jìn)奠定了重要基礎(chǔ)。黨的十八屆三中全會(huì)還特別強(qiáng)調(diào)要“落實(shí)稅收法定原則”，對(duì)財(cái)稅法治建設(shè)起到了重要的積極推動(dòng)作用。2014年中央審議通過(guò)《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，對(duì)深化財(cái)稅體制改革進(jìn)行了具體部署。黨的十八屆四中全會(huì)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，要“做到重大改革于法有據(jù)”，進(jìn)一步明確了改革與立法之間的辯證關(guān)系。黨的十九大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，“加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度”，從現(xiàn)代化的角度對(duì)財(cái)稅體制改革提出了新要求。黨的二十大報(bào)告明確提出，“在法治軌道上全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家”，對(duì)法治在推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)中的關(guān)鍵作用進(jìn)行了突出強(qiáng)調(diào)。2023年12月召開(kāi)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出“要謀劃新一輪財(cái)稅體制改革”，標(biāo)志著新一輪財(cái)稅體制改革即將開(kāi)啟。推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，是積極應(yīng)對(duì)百年未有之大變局的重大舉措，是深入貫徹落實(shí)新時(shí)代全面深化改革戰(zhàn)略部署的必然要求，是全面實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要抓手，是全面貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是全面加強(qiáng)民生保障、持續(xù)增進(jìn)民生福祉的重要路徑，意義重大、任務(wù)艱巨、影響深遠(yuǎn)。為此，必須充分認(rèn)識(shí)推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的重大意義，深刻理解推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的法治邏輯，精準(zhǔn)把握推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)任務(wù)，積極探尋推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的法治路徑，在法治軌道上全面推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革。
充分認(rèn)識(shí)推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的重大意義
推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，是中央在當(dāng)前百年未有之大變局加速演進(jìn)的特殊時(shí)期，面對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)國(guó)際新形勢(shì)，充分結(jié)合我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際情況作出的重要戰(zhàn)略決策部署，具有重大的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。為此，必須充分認(rèn)識(shí)推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的重大意義，堅(jiān)定全面推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的信心決心，以強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任心扎實(shí)推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革各項(xiàng)工作，確保新一輪財(cái)稅體制改革任務(wù)的順利完成。
其一，推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革是積極應(yīng)對(duì)百年未有之大變局的重大舉措。就當(dāng)前的國(guó)際形勢(shì)來(lái)看，世界百年未有之大變局加速演進(jìn)，國(guó)際政治風(fēng)云變幻，世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易秩序面臨新挑戰(zhàn)，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在快速推進(jìn)，各種戰(zhàn)略機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)并存。就國(guó)內(nèi)形勢(shì)而言，黨的十九大報(bào)告明確提出，“我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”。隨著國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)格局的深刻調(diào)整與國(guó)內(nèi)社會(huì)主要矛盾的根本轉(zhuǎn)變，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必然面臨一系列更深層次的復(fù)雜問(wèn)題。這些問(wèn)題在財(cái)稅領(lǐng)域表現(xiàn)得尤為明顯，亟需通過(guò)新一輪財(cái)稅體制改革予以應(yīng)對(duì)。從歷史經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，財(cái)稅體制改革不僅是經(jīng)濟(jì)體制改革的重要突破口，也是應(yīng)對(duì)百年未有之大變局的必然選擇。因此，面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)國(guó)際新形勢(shì)，必須積極作為，必須通過(guò)推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革對(duì)其進(jìn)行化解應(yīng)對(duì)。
其二，推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革是貫徹落實(shí)新時(shí)代全面深化改革戰(zhàn)略部署的必然要求。黨的十八屆三中全會(huì)對(duì)全面深化改革中的若干重大問(wèn)題進(jìn)行了明確，提出“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，特別強(qiáng)調(diào)要“深化財(cái)稅體制改革”，并分別從“改進(jìn)預(yù)算管理制度”“完善稅收制度”“建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度”等三方面對(duì)深化財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行了具體部署。由此可見(jiàn)，財(cái)稅體制改革是全面深化改革的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2014年6月，中共中央政治局審議通過(guò)了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，明確提出深化財(cái)稅體制改革的目標(biāo)是建立現(xiàn)代財(cái)政制度，并在全面深化改革戰(zhàn)略部署的總體框架下對(duì)深化財(cái)稅體制改革進(jìn)行規(guī)劃。由此可見(jiàn)，深入貫徹落實(shí)全面深化改革戰(zhàn)略部署必然要求全面推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革。
其三，推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革是全面實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要抓手。財(cái)稅體制改革是影響政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)全局的深刻變革，財(cái)稅體制改革的效果直接影響到國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。黨的十八屆三中全會(huì)提出“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”，從全面深化改革的角度對(duì)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提出了新要求。黨的十八屆四中全會(huì)強(qiáng)調(diào)“促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”，從法治的角度明確了國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)路徑。全面實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，需要牢牢把握財(cái)稅這一基礎(chǔ)和重要支柱，以推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革為重要抓手。
其四，推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革是全面貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)要“加快構(gòu)建新發(fā)展格局，著力推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展”。高質(zhì)量發(fā)展既是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的首要任務(wù)，也是構(gòu)建新發(fā)展格局的關(guān)鍵之所在，需要統(tǒng)籌把握、協(xié)同推進(jìn)。財(cái)稅體制作為構(gòu)建新發(fā)展格局體系的重要支撐點(diǎn)，是推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的重要推動(dòng)力。無(wú)論是構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，還是建設(shè)現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、推進(jìn)高水平對(duì)外開(kāi)放，都必須充分發(fā)揮財(cái)稅的重要作用。因此，必須牢牢把握推進(jìn)財(cái)稅體制改革這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不斷加快構(gòu)建新發(fā)展格局，持續(xù)著力推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。
其五，推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革是全面加強(qiáng)民生保障、持續(xù)增進(jìn)民生福祉的重要路徑。黨的二十大報(bào)告提出要“增進(jìn)民生福祉”“扎實(shí)推進(jìn)共同富�！�，強(qiáng)調(diào)要“完善分配制度”“健全社會(huì)保障體系” ，明確要求要“加大稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等的調(diào)節(jié)力度”。從分配的角度來(lái)看，財(cái)稅具有典型的分配功能，財(cái)稅制度是促進(jìn)公平分配、實(shí)現(xiàn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度，推進(jìn)財(cái)稅體制改革是完善分配制度的應(yīng)有之義。從社會(huì)保障的角度來(lái)看，健全社會(huì)保障體系，需要進(jìn)一步優(yōu)化社會(huì)保障資金的收入、管理和支出，必然要求建立現(xiàn)代財(cái)稅制度。全面加強(qiáng)民生保障、持續(xù)增進(jìn)民生福祉，就必須加快推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革。
深刻理解推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的法治邏輯
黨的十八大以來(lái)，中央高度重視全面深化改革與全面推進(jìn)依法治國(guó)的協(xié)同推進(jìn)。黨的十八屆三中全會(huì)提出要全面深化改革，并把財(cái)政定位為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。黨的十八屆四中全會(huì)明確提出要“實(shí)現(xiàn)立法和改革決策相銜接”，強(qiáng)調(diào)要“做到重大改革于法有據(jù)”，精準(zhǔn)概括了改革與法治之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。財(cái)稅體制改革作為全面深化改革的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須嚴(yán)格按照法治的總體要求推進(jìn)。為此，必須深刻理解推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的法治邏輯，運(yùn)用法治思維、法治方式和法治手段，引領(lǐng)、規(guī)范和保障新一輪財(cái)稅體制改革的深入推進(jìn)。
其一，法治是推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的基本前提。法治強(qiáng)調(diào)規(guī)則意識(shí)、追求秩序價(jià)值，而改革則是對(duì)現(xiàn)有秩序狀態(tài)的改變與突破，二者在形式上存在較為明顯的差異。但這并不意味著推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革就可以脫離法治軌道。恰恰相反，推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革必須始終堅(jiān)持以法治為基本前提。這是因?yàn)�，新一輪�?cái)稅體制改革必然是建立在法治所確立的現(xiàn)有財(cái)稅秩序基礎(chǔ)之上的改革，如果不以法治作為基本前提，就不可能深入推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革。黨的十八屆四中全會(huì)特別強(qiáng)調(diào)，要做好立法與改革政策的銜接，凡是重大改革都要做到于法有據(jù)。這里強(qiáng)調(diào)的“于法有據(jù)”，就是要把法治作為改革的基本前提。新一輪財(cái)稅改革是全面深化改革的重點(diǎn)內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，必須堅(jiān)持以法治為基本前提，堅(jiān)持法治思維，運(yùn)用法治方式，在法治的軌道上不斷深入推進(jìn)財(cái)稅體制改革進(jìn)程。
其二，法治是推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的根本遵循。在當(dāng)前全面深化改革與全面推進(jìn)依法治國(guó)的雙重背景下，法治不僅是改革的重要目標(biāo)、有效手段和基本前提，同時(shí)也是深入推進(jìn)改革的根本遵循。黨的十八大以來(lái)，中央多次強(qiáng)調(diào)，越是重大改革，越要堅(jiān)持以法治為根本遵循，以確保改革的穩(wěn)妥、有序、順利推進(jìn)。黨的二十大報(bào)告提出，要“堅(jiān)持全面依法治國(guó)，推進(jìn)法治中國(guó)建設(shè)”，強(qiáng)調(diào)“全面依法治國(guó)是國(guó)家治理的一場(chǎng)深刻革命”，明確了法治在治國(guó)理政中的重要地位以及全面依法治國(guó)的重大意義。財(cái)稅體制改革是全面深化改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，深入推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，必須嚴(yán)格以法治為根本遵循，在憲法和法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行、在法治軌道上全面推進(jìn)，以確保改革朝著正確的方向深入推進(jìn)。
其三，法治是推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的強(qiáng)大動(dòng)力。法治理念引領(lǐng)改革，法治方式推進(jìn)改革，法治手段促進(jìn)改革。推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，必須充分發(fā)揮財(cái)稅法治對(duì)財(cái)稅體制改革的引領(lǐng)作用，通過(guò)完善財(cái)稅法治實(shí)現(xiàn)“先立后破”，引領(lǐng)新一輪財(cái)稅體制改革不斷深入推進(jìn)；必須堅(jiān)持財(cái)稅立法與財(cái)稅體制改革相銜接，不斷增強(qiáng)財(cái)稅法治對(duì)財(cái)稅體制改革的導(dǎo)向性和針對(duì)性，在法治軌道上積極穩(wěn)妥有序推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革；必須充分調(diào)動(dòng)一切可能的積極力量和因素，依靠法治方式深入推進(jìn)財(cái)稅體制改革，運(yùn)用法治手段有力促進(jìn)財(cái)稅體制改革，按照法治程序充分化解財(cái)稅體制中的各種矛盾。唯有如此，才能讓財(cái)稅體制改革的巨輪行得更穩(wěn)、走得更遠(yuǎn)。從這種意義上講，法治是推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的強(qiáng)大動(dòng)力。
其四，法治是推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的重要保障。黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，“必須更好發(fā)揮法治固根本、穩(wěn)預(yù)期、利長(zhǎng)遠(yuǎn)的保障作用”，對(duì)法治的保障作用進(jìn)行了精準(zhǔn)概括�！肮谈尽�，強(qiáng)調(diào)的是法治對(duì)重大改革成果的鞏固；“穩(wěn)預(yù)期”，強(qiáng)調(diào)的是法治對(duì)主體行為預(yù)期的穩(wěn)定；“利長(zhǎng)遠(yuǎn)”，強(qiáng)調(diào)的是法治對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的維護(hù)。推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革必須充分發(fā)揮法治固根本、穩(wěn)預(yù)期、利長(zhǎng)遠(yuǎn)的保障作用。一方面，推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革所取得的一系列新成果，需要依靠法治予以確認(rèn)與鞏固；另一方面，推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革所面對(duì)的各種矛盾、問(wèn)題和阻力，需要運(yùn)用法治手段予以解決。從這種意義上講，法治必然是推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的重要保障。
精準(zhǔn)把握推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)任務(wù)
黨的十八大以來(lái)，中央高度重視并持續(xù)推進(jìn)財(cái)稅體制改革，取得了顯著成效，但與全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的總體要求相比，仍然存在不小的完善空間。新一輪財(cái)稅體制改革就是要在鞏固以往改革成果的基礎(chǔ)上，聚焦重點(diǎn)、聚力關(guān)鍵，采取有針對(duì)性的有力措施，切實(shí)有效地解決當(dāng)前財(cái)稅體制運(yùn)行中的突出問(wèn)題。黨的二十大報(bào)告明確提出了“健全現(xiàn)代預(yù)算制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系”三項(xiàng)財(cái)稅體制改革重點(diǎn)任務(wù)。2023年的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)“要積極穩(wěn)妥謀劃推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革”，并對(duì)新一輪財(cái)稅體制改革的三項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù)進(jìn)行了具體部署。
其一，健全現(xiàn)代預(yù)算制度。健全現(xiàn)代預(yù)算制度，是推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的重要保障，是構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的重要支柱，是服務(wù)黨和國(guó)家重大戰(zhàn)略、重大方針、重點(diǎn)工作、重要任務(wù)的必然要求，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和能力現(xiàn)代化的重要支撐，是確保新時(shí)代各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)順利實(shí)現(xiàn)的重要舉措。為此，必須把健全現(xiàn)代預(yù)算制度作為新一輪財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)任務(wù)深入推進(jìn)。黨的十八大以來(lái)，隨著我國(guó)預(yù)算制度改革的不斷推進(jìn)，現(xiàn)代預(yù)算制度總體框架建構(gòu)基本完成。新一輪財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)任務(wù)之一就是要完成從“建立現(xiàn)代預(yù)算制度”到“健全現(xiàn)代預(yù)算制度”的重大轉(zhuǎn)變。具體而言，需要從以下三個(gè)方面重點(diǎn)推進(jìn)。一是要堅(jiān)持全面規(guī)范預(yù)算制度，進(jìn)一步健全預(yù)算統(tǒng)籌能力、支出標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行制度，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算流程的規(guī)范化。二是要進(jìn)一步健全預(yù)算監(jiān)督制度，不斷增強(qiáng)預(yù)算公開(kāi)透明度，持續(xù)強(qiáng)化對(duì)預(yù)算的監(jiān)督管理。三是要進(jìn)一步提升預(yù)算的約束力，有效防范化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)政的安全性與可持續(xù)性。
其二，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)總體上仍然是以1994年分稅制為基礎(chǔ)的稅制結(jié)構(gòu)。這種稅制結(jié)構(gòu)對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起到了重要推動(dòng)作用。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新形勢(shì)的新需求，亟需對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，應(yīng)當(dāng)聚焦稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對(duì)當(dāng)前間接稅比重過(guò)高、稅制結(jié)構(gòu)失衡等方面的突出問(wèn)題進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)。具體而言，需要從五個(gè)方面著手。一是要進(jìn)一步健全直接稅體系。二是要進(jìn)一步深化增值稅制度改革。三是要進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度。四是要健全地方稅體系，加快培育地方稅源。五是要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)非稅收入的管理。
其三，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系是財(cái)稅體制的重要組成部分，在推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展、推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化等方面發(fā)揮著重要作用。推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，需要進(jìn)一步完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系。具體而言，需要從以下四個(gè)方面入手。一是合理劃分中央和地方事權(quán)與支出責(zé)任，進(jìn)一步優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)。二是建立一般性轉(zhuǎn)移支付穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制等機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)一般性轉(zhuǎn)移支付的管理。三是規(guī)范專項(xiàng)資金管理辦法，進(jìn)一步加強(qiáng)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付管理。四是要按照事權(quán)和支出責(zé)任劃分相適應(yīng)的原則，進(jìn)一步完善省以下轉(zhuǎn)移支付制度。
積極探尋推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的法治路徑
如前所述，推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，需要在法治的總體框架下進(jìn)行、在法治軌道上全面推進(jìn)。為了更好地深入推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，需要在深刻理解推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革法治邏輯的基礎(chǔ)上，圍繞新一輪財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)任務(wù)，堅(jiān)持協(xié)同推進(jìn)財(cái)稅體制改革與財(cái)稅法治建設(shè)，積極探尋推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的法治路徑，在法治軌道上全面推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革。具體而言，需要從以下四個(gè)方面入手。
其一，進(jìn)一步完善財(cái)稅立法，以科學(xué)的財(cái)稅立法引領(lǐng)新一輪財(cái)稅體制改革。黨的十八屆四中全會(huì)明確要求，“實(shí)現(xiàn)立法和改革決策相銜接”“做到重大改革于法有據(jù)”。推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革必須同步完善財(cái)稅立法，確保財(cái)稅改革于法有據(jù)。具體而言，需要重點(diǎn)加強(qiáng)以下三個(gè)方面的立法：一是進(jìn)一步完善《預(yù)算法》及其相關(guān)法規(guī)�，F(xiàn)行《預(yù)算法》制定于1994年，曾于2014年、2018年進(jìn)行過(guò)兩次修正，對(duì)分稅制改革的深化和預(yù)算管理的規(guī)范起到了重要的保障作用。為了更好適應(yīng)新時(shí)代健全現(xiàn)代預(yù)算制度的新要求，必須進(jìn)一步完善《預(yù)算法》及其相關(guān)法規(guī)。二是進(jìn)一步加強(qiáng)稅收立法。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)稅收立法方面取得了明顯進(jìn)展。截至目前，現(xiàn)有的18個(gè)稅種已有13個(gè)稅種完成立法，但仍有增值稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅5個(gè)稅種的立法工作尚未完成。為此，需要按照稅收法定原則的總體要求，盡快完成上述稅種的立法工作。此外，進(jìn)一步完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅收征管立法迫在眉睫，制定一部稅法典或統(tǒng)領(lǐng)稅法體系的稅法總則也應(yīng)盡快提上日程。三是進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法立法。如前文所述，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系是新一輪財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)任務(wù)。為此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付立法，對(duì)轉(zhuǎn)移支付的功能定位、分類體系、分配管理等內(nèi)容進(jìn)行全面系統(tǒng)的法律規(guī)范。此外，針對(duì)省級(jí)以下財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，也很有必要通過(guò)地方立法予以規(guī)范。
其二，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)稅執(zhí)法，以規(guī)范的財(cái)稅執(zhí)法促進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革。黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)，要“在法治軌道上全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家”，以“法治軌道”的形象表述明確了新一輪財(cái)稅體制改革的法治路徑。加強(qiáng)財(cái)稅執(zhí)法，既是保障新一輪財(cái)稅體制改革的重要舉措，也是促進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革的重要手段。徒法不足以自行，加強(qiáng)財(cái)稅執(zhí)法意義重大。就我國(guó)財(cái)稅領(lǐng)域執(zhí)法的總體情況來(lái)看，隨著法治政府和數(shù)字政府建設(shè)的深入推進(jìn)，財(cái)稅執(zhí)法的規(guī)范性、便捷性、精準(zhǔn)性得到提升。但面對(duì)新時(shí)代財(cái)稅體制改革的新需求，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)稅執(zhí)法勢(shì)在必行。尤其是在預(yù)算、稅收、轉(zhuǎn)移支付等重點(diǎn)領(lǐng)域，更是需要進(jìn)一步提升相應(yīng)的執(zhí)法水平，以確保新一輪財(cái)稅體制改革的順利推進(jìn)。
其三，進(jìn)一步嚴(yán)格財(cái)稅司法，以公正的財(cái)稅司法保障新一輪財(cái)稅體制改革。隨著新一輪財(cái)稅體制改革的深入推進(jìn)，改革逐漸進(jìn)入深水區(qū)和攻堅(jiān)期，必然會(huì)面臨一系列深層次矛盾，也必然會(huì)涉及各種深層次利益的調(diào)整。在當(dāng)前全面推進(jìn)依法治國(guó)的背景下，財(cái)稅司法已經(jīng)成為解決財(cái)稅糾紛和調(diào)整財(cái)稅利益的重要手段。財(cái)稅司法作為維護(hù)財(cái)稅公平正義的最后一道防線，不僅能夠有效維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，還能在一定程度上促進(jìn)和保障新一輪財(cái)稅體制改革的深入推進(jìn)。為此，必須進(jìn)一步嚴(yán)格財(cái)稅司法，以公正的財(cái)稅司法保障新一輪財(cái)稅體制改革。進(jìn)一步嚴(yán)格財(cái)稅司法，需要不斷加強(qiáng)財(cái)稅司法審判機(jī)構(gòu)建設(shè)，鞏固充實(shí)財(cái)稅司法人員隊(duì)伍，持續(xù)提升財(cái)稅司法人員專業(yè)化水平。
其四，進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)稅守法，以自覺(jué)的財(cái)稅守法支撐新一輪財(cái)稅體制改革。法律必須被信仰才能更好地被遵守，全民守法是法治社會(huì)的重要支撐。全面推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，必須大力弘揚(yáng)財(cái)稅法治精神、不斷增強(qiáng)財(cái)稅法治意識(shí)、堅(jiān)決維護(hù)財(cái)稅法治權(quán)威，確保把新一輪財(cái)稅體制改革的重大成果真正落到實(shí)處。為此，需要進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)稅法治宣傳，不斷提升整個(gè)社會(huì)對(duì)財(cái)稅法治的遵從度，從守法環(huán)節(jié)高度重視并切實(shí)提升財(cái)稅法治的治理水平。此外，國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員必須帶頭守法，不斷提升整個(gè)社會(huì)的財(cái)稅法治遵從度，引領(lǐng)全社會(huì)形成良好的守法氛圍。
總之，新一輪財(cái)稅體制改革既是對(duì)以往財(cái)稅體制改革成果的確認(rèn)與鞏固，也是對(duì)現(xiàn)有財(cái)稅體制的重大革新。推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革意義重大、任務(wù)艱巨、影響深遠(yuǎn)。為此，必須高度重視并充分發(fā)揮法治固根本、穩(wěn)預(yù)期、利長(zhǎng)遠(yuǎn)的重要保障作用，圍繞新一輪財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)任務(wù)，堅(jiān)持在法治軌道上全面推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，把中央關(guān)于全面深化財(cái)稅體制改革的重大決策部署真正落到實(shí)處。
作者：肖京，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院法學(xué)研究所副研究員。
來(lái)源：《清華金融評(píng)論》2024年第5期。